塞浦路斯国际信托


 

1992 年塞浦路斯国际信托法

1992 年,塞浦路斯颁布《国际信托法》,弥补了以英国的 《1925 年受托人法》为蓝本的《受托人法》的不足。2012 年 3 月新的修正对它进行了完善。

信托

  • 信托的概念在法律上被定义为一个人(委托人)为了第三方(受益人)的利益在生前或临终时将资产置于另一个人(受托人)的控制下而产生的关系。
  • 资产不能是受托人自己财产的一部分,并且必须构成一份独立的“资金”。
  • 信托资产的所有权名义上属于受托人。
  • 在整个信托期间,至少一名受托人必须是塞浦路斯的永久居民;
  • 受托人得到授权并且有责任按照信托协议的条款管理信托资产。
  • 即使委托人、受托人或受益人是塞浦路斯国际商业公司或国际商业合伙企业,就法律而言,这样的信托仍然符合国际信托的条件。这是对信托定义的区别因素,与世界其它地方的信托相比,这为广大的投资者带来特有的机会。
  • 2012 年 3 月对《1992 年塞浦路斯国际信托法》的修正为“设计师资产保护”(designer asset protection) 立法作了准备,有力地将塞浦路斯推到资产保护信托最有吸引力地区的行列,其它有吸引力的地区包括巴哈马群岛、开曼群岛、库克群岛、直布罗陀和毛里求斯。
  • 委托人可以选择信托的管辖法律,英国的信托判例法在塞浦路斯也可以适用。
  • 除非有证据证明设立信托的目的在于欺骗委托人的债权人,否则不能在法院对信托提出质疑。

委托人
一名个人,只要他/她能够自由处置待委托的资产,则可以成为委托人。法人团体是否能够成为委托人取决于其章程或法律赋予的权力。委托人可以在遗嘱中使用信托。

2012 年 3 月对《1992 年塞浦路斯国际信托法》的修正准许委托人选择拥有广泛的保留权力,包括指定自己为保护人,准许委托人迁至塞浦路斯并成为纳税居民,只要他在信托设立的前一年不是塞浦路斯居民。
下文列出的 (a) 至 (h) 是 2012 年修正案赋予委托人的权利,补充信托契据赋予的权力,只要不违背信托契据的条款都可适用。

(a) 撤销、修改信托的条款;

(b) 以任何形式授予、分配、支付或处置信托的收入或资本,或者发出以上指令;

(c) 行使董事或高管的权力,或者就信托全资所有或部分所有的企业的董事或高管的任免发出有约束力的指令;

(d) 就信托资产的购买、保留、出售、管理、融资、质押或设置抵押向受托人发出有约束力的指令;

(e) 指定或撤销受托人、信托执行监督人、保护人或受益人;

(f) 指定或撤销投资或投资顾问;

(g) 变更信托的适用管辖法律或者信托的管辖法院;

(h) 为了限制受托人对权力或酌情决定权的行使,要求行使这些权力必须经委托人或信托条款中明确提到的任何其他人员的同意。

 

为了避免第三方对信托可信度的质疑,建议委托人在利用广泛的保留权力时不要指定自己为保护人而应指定第三人,可以对受托人的决定行使否决权,但应避免给予自己任命和/或撤销受托人的权利。

受益人
任何个人包括未出生人、未成年人和心智不全的人或者法人团体都可以是受益人。

创建信托的委托人也可以是该信托的受益人。

受益人可以质疑受托人。

2012 年 3 月对《1992 年塞浦路斯国际信托法》的修正准许受益人迁至塞浦路斯并成为纳税居民,只要他在信托设立的前一年不是塞浦路斯居民。

 

受托人

心智健全的成年人或者章程授权的法人团体可以成为受托人。

受托人依照信托契据的条款持有信托资产。

受托人有义务在管理信托的过程中贯彻 KYC 原则,必须遵守《预防和制止洗钱活动法》。

受托人可以就具体问题应如何行动请求法院指令。

2012 年 3 月对《1992 年塞浦路斯国际信托法》的修正扩大了受托人在投资方面的权力,有效地将委托人在信托中可以行使的一切权力赋予他们。

修正准许受益人迁至塞浦路斯并成为纳税居民,只要他们在信托设立的前一年不是塞浦路斯居民.

交由信托的资产
各种各样的资产都可以委托信托,自 2012 年法律修正后,信托资产/资金可以包括任何国外和/或塞浦路斯共和国境内的动产或不动产以及在塞浦路斯登记的公司的股份。

保护人
委托人可以规定,受托人在行使任何酌情决定权前必须咨询一名指定的独立第三方,以便保护人确保信托资产和受托人的责任以令人满意的方式得到兼顾。

保护人可以就具体问题应如何行动请求法院指令。

保护人的权力可以扩大到批准或否决受托人的决定,并有权批准或取消指定受托人的任命。

2012 年修正赋予的权力补充信托契据赋予的权力,只要不违背信托契据的条款都可适用。

信托执行监督人

信托执行监督人可以是一人或多人,他们在信托中的责任是确保信托契据的条款得到执行。

监督人可以就具体问题应如何行动请求法院指令。

期限 
信托的期限可以延续至信托存在之日起的第一百年,积累在信托期限内可以持续。目的信托和慈善信托可以无限期存续。

效力和不可撤销性

除非明确保留撤销权,否则国际信托不可撤销。除非委托人的债权人能够证明创建信托的目的是为了欺骗他们,除此之外,他们不能拒绝信托。关于该等目的的举证责任属于债权人,并且基于欺骗的理由要求受托人不接受信托的诉讼必须在相关资产转入信托之日起的两年内提起。

塞浦路斯国际信托的效力

无论塞浦路斯或任何其它国家对遗产或继承存在何种规定,法律将确认成年且心智健全的人创建的信托有效。

信托契据条款按照塞浦路斯法律适用,优于任何其它的法律,包括关于财产继承的规定。此外,不能以任何其它司法辖区的法律不认可信托的概念、信托条款与任何其它司法辖区的法律相悖或者信托条款妨碍了任何其它司法辖区赋予的权利为理由,对信托和信托契据条款的效力提出质疑。

保密

2012 年修正规定,除非法院发出指令,否则受托人、保护人或信托执行监督人不得披露与信托帐户、信托契据条款、受益人或受托人身份有关的信息和/或文件资料。

质疑信托

质疑信托的法定时限为两年。

2012 年修正加强了对信托资产的保护,因为它们不准债权人或者在委托人清盘或破产以后对信托资产采取任何法律措施,实际上,除非质疑者能够证明创建信托的目的是为了欺骗委托人的债权人,否则他们不得在法院对信托提出质疑。

塞浦路斯法院管辖权

只要信托契据明确任何争议由塞浦路斯法院处理,只要信托契据明确管辖法律是塞浦路斯法律,只要资产位于塞浦路斯,只要受托人是塞浦路斯居民,塞浦路斯法院就对塞浦路斯国际信托有管辖权。

塞浦路斯法院将执行外国法院对信托的判决,除非有悖公序良俗。

管辖法律

委托人有权选择任何司法辖区的法律为信托的管辖法律。

如果管辖法律是塞浦路斯信托法,则其规定适用优于任何其它塞浦路斯法律。2012 年修正的适用可以追溯。

法律提供的优势

担当国际信托受托人的塞浦路斯公司和塞浦路斯合伙企业

(i) 塞浦路斯公司可以担当具体信托的受托人:这种设置的优势主要有两个,即:

  • 避免承担对塞浦路斯国际商业公司征收的 12.5% 税
  • 标的资产的实益所有权完全保密

(ii) 塞浦路斯公司可以向第三方提供受托人服务:当一家国际金融服务公司如一家银行可以为了向第三方提供受托人服务而设立一家塞浦路斯公司时,情况通常是这样。金融机构在塞浦路斯注册可以得到巨大的税收优惠,因为受托人服务所得税率仅为10%。

有利的法律制度
有利的信托法律制度加上岛屿有利的地理位置使塞浦路斯成为特别有吸引力的信托地点。

没有外汇管制
塞浦路斯国际信托不受外汇管制。在塞浦路斯境内或境外银行或者世界任何银行的存款也不受外汇管制。没有外汇管制的限制,具有良好的电信和国际银行服务,这使塞浦路斯成为方便的资金汇付和转帐基地。

管理服务
大量著名的国际基金管理公司和高水平的法律与会计服务行业是得到信托正常运作所需的专家建议和充分管理服务的保证。

管辖法律
法律明确允许塞浦路斯国际信托变更管辖法律,具体而言,受塞浦路斯法律管辖的塞浦路斯信托可以变更为受外国法律管辖,并进一步准许外国信托采用塞浦路斯法律,只要相关国家的法律认可这样的变更。

保密
《国际信托法》禁止受托人或任何其他人员包括政府官员和央行高管披露关于信托的任何信息。只有在信息披露对于具体民事或刑事诉讼的结果至关重要的情况下,法院才会以法庭令允许信息披露。

 

手续和三个确定

  1. 通常情况下,除了 427.50 欧元的印花税,在塞浦路斯创建信托无需任何其它手续,除非信托由遗嘱创建,在此情况下,与遗嘱相关的具体要求必须得到执行。
  2. 委托人关于选择信托契据可以包含的条款、权力和限制的酌情决定权几乎不受限制。但是,信托必须满足三个“确定”的典型要求:意图确定、标的确定和对象确定。换言之,通过意在创建信托的文书,委托人必须说明创建信托的意图,指定的信托资金必须有合理的确定性,信托的受益人必须可以确定。
  3. 根据 《1992 年国际信托法》 小节 (2) 的规定,受托人、受益人或受益人的代表人可以向法院提出申请。对于申请,法院若认为合适,可以命令代表下面提到的人员批准变更或扩大受托人管理权限的安排,无论是否存在其他能够同意或不同意安排的受益人:
  • 在法律上无行为能力的人,在国际信托中有直接或间接的利益,无论是既得的利益还是待决的利益
  • 由于在未来日期或者在未来事件发生时成为创建国际信托的文书中特别描述的人或者成为文书提到的指定人群中的一员,而可能成为有权直接或间接享受国际信托中利益的任何人(无论确定与否)
  • 任何未出生人
  • 对于因给予某人的酌情决定权而可能产生的任何利益,如任何现有利益的失去或确定并未失去或确定,则该等人士

 

法院不应代表段落 (a)、(b) 或小节 (1) 中提到的任何人批准一项安排,除非提出的安排既符合该等人员的利益又不对其他相关当事方的权利产生实质性不利影响。

如果在一项国际信托的管理中,任何出售、租赁、质押、押记、让渡、让与或以任何其它方式处置或者购买、投资、收购、支出或其它交易在法院看来是一项权宜之计,但是由于国际信托的条款或者法律都没有赋予受托人这么做的权力,则法院可以根据其认为合适的条款和条件普适地或者在具体情况下赋予受托人相关权力,并且可以指示授权的花费以及交易的费用应以何种方式以及从哪一部分资产中支出。

  1. 对在塞浦路斯创建的信托没有登记或报告要求。创建国际信托应当通知的唯一机关是塞浦路斯中央银行,并且只限于国际信托拥有塞浦路斯公司股份的情况。
  2. 如果国际信托的“塞浦路斯”受托人为一家塞浦路斯公司,如果有非欧盟股权参与,根据《资本流动法》(115(1)2003) 的规定,必须得到塞浦路斯中央银行的事先批准公司才可以运营。
  3. 为了使信托文书能够得到妥善执行,无论信托资金的金额如何,应支付 430.00 欧元的标准印花税。

 

税务

在塞浦路斯,对塞浦路斯国际信托不课税。事实上,塞浦路斯国际信托享受重要的税收优势,为相关当事方提供各种各样的税务计划选择。尽管与信托有关的税务考虑相当复杂,但是,以下优势显示了降低税负的可能选择。

收入

如果受益人不是塞浦路斯纳税居民,源自塞浦路斯境外的收入在塞浦路斯不课税。

如果受益人不是塞浦路斯纳税居民,源自本国的收入在塞浦路斯要课税。

如果受益人是塞浦路斯纳税居民,源自国内外的收入在塞浦路斯都要课税。

红利

信托从塞浦路斯公司得到的红利、利息或其它收入既不课税也不课预扣税。

受托人费

塞浦路斯受托人公司的受托人费应缴纳 10% 税款。

向受益人付款

向非居民受益人付款不课预扣税。

资本利得

处置国际信托资产的利得在塞浦路斯不课资本利得税。

在塞浦路斯退休

在塞浦路斯创建国际信托并在塞浦路斯退休的外国人,只要他委托的所有资产以及挣得的收入都在国外,即使是受益人,仍然可以享受免税。

遗产税

出于遗产税计划的目的而创建的国际信托在塞浦路斯不课遗产税。

 

遗产保护

信托通常被富人用来回避其本国对遗产征收的继承税或资本利得税。外派人员可以在将其在国外工作期间获得的资产送回本国以前把它们委托给信托,回避其本国对该等资产征收的税。

 

避免双重征税条约

塞浦路斯有广大的避免双重征税条约网络,签约国的“居民”都可以利用。经合组织在第 4 条 (article 4) 中把居民定义为在签约国有义务纳税的人员,没有提到信托,但是,即使信托在经合组织范本第 3(1) 款中不被视为“人”或者“社团”,受托人却一定是。只要塞浦路斯受托人公司的管理和控制在塞浦路斯,就能通过“双重测试”并具备人的资格以及有责任缴纳受托费税款的居民资格,这样,“其它来源国”将接受:信托的利益已经分配。

我们可以说,对于担当受托人并有责任在塞浦路斯以完全税率纳税的塞浦路斯受托人公司(尽管它只就受托人费而非信托自身的收入缴纳税款),就信托收入和利得而言,可以利用某些塞浦路斯避免双重征税条约的优势。

 

税务规划

遗产规划

通过利用塞浦路斯信托,个人可以确保未成年人、精神有障碍的人或者不能委以遗产管理的人员生活有所保障,即使在这位个人去世以后也是这样。

通过利用塞浦路斯信托,个人可以安排由于本国立法被排除在继承人之外的人员进行继承。由于经济或其它原因想要剥离其个人资产的个人通过将其转到塞浦路斯国际信托可以达到目的。

 

匿名

想要保持公司所有权匿名和保密的个人可以通过设立塞浦路斯全权信托持有公司股份的方式达到目的。

保持海外资金

有或者可能有海外收入但不想把收入汇回居住国的个人可以安排将收入交给塞浦路斯受托人按照他的意愿作为全权信托持有。

在居住国以外有资产的,如果居住国将来有可能将外汇管制扩大适用到海外资金汇款,个人可能希望把海外资金转移到全权信托以保持灵活性。

 

资产保护

《国际信托法》规定,无论塞浦路斯或任何其它国家对破产或清盘存在何种规定,除非能够向法院证明成立信托的目的在于欺骗在相关资产交付或转移给信托时委托人的债权人,否则信托不可无效或撤销。举证责任属于债权人,并且债权人必须在信托资产转移或处置之日起两年内提起相关诉讼。

 

在海外产生的收入:在海外产生收入但不想把收入汇回居住国的个人可以安排将收入交给塞浦路斯国际信托。

 

出让个人资产:由于经济或其它原因想要剥离其个人资产的个人通过把资产转到塞浦路斯国际信托可以达到目的。

移民前安排:想要移民到高税收国家的个人通过把资金交给塞浦路斯国际信托的方式可以在新国家获得经济优势。

 

投资海外业务:想要投资海外业务但同时想要确保得到的红利和利润不汇回居住国的个人可以设立一个塞浦路斯国际信托,以便投资海外。

投资控股公司: 可以利用在一个国家的信托拥有在另一个国家的相关投资控股公司。这种税务规划方法在为委托人和受益人同时提供最大保护方面有许多优势。

 

利用塞浦路斯国际信托作为塞浦路斯公司的备选

  • 塞浦路斯公司就从外国常设机构资产得到的收入应缴纳 12.5% 税款,而塞浦路斯国际信托不缴税。
  • 如果塞浦路斯公司持有支付红利的公司不到 1% 股份,则必须为收到的红利缴纳 20% 的国防捐税,而塞浦路斯国际信托在相同情况下不用缴任何税,只要受益人不是塞浦路斯居民。
  • 塞浦路斯公司就收到的利息缴纳 15% 税款,而塞浦路斯国际信托就收到的利息不缴任何税。
  • 如果在付款方所在国和收款方所在国之间没有避免双重征税条约,为了避税应利用塞浦路斯国际信托代替塞浦路斯公司。

同时利用塞浦路斯国际信托和塞浦路斯公司:

可以利用信托作为持有外国投资公司股份的塞浦路斯控股公司的实益所有人。取决于避免双重征税条约与欧盟指令,对外国投资公司向塞浦路斯控股公司支付的红利、特许使用权费和利息有较低的预扣税或者没有预扣税,对塞浦路斯控股公司向塞浦路斯国际信托支付的红利、特许使用权费和利息没有预扣税。

信托的类别

信托的选择取决于委托人的情况及其目标。这可以包括:

  1. 全权信托

全权信托强调受托人在信托中的权力而非受益人的权力,但是,受益人可以质疑受托人。

全权信托允许受托人向信托契据中明确的特定人员类别中的任何或所有人员支付信托资金收入或资本。还可以给予受托人决定在什么时候向指定类别中任何成员付款的酌情决定权。这样,没有一个受益人有权从信托资金中得到付款,因为受托人可以行使其酌情决定权并推迟该等付款,甚至决定根本不向特定的受益人付款。

想要保持匿名的个人可以通过设立持有公司股份的全权信托的方式达到目的。 这对于开展交易和金融活动而言是最有用、最受欢迎的工具,尤其是对于所在国家不承认信托概念的居民。在塞浦路斯的委托人可以根据 Cap 193 号法律创建全权信托,该法规定委托人可以在信托契据中扩大受托人的权力。

在塞浦路斯,全权信托是最常用的信托类别,归因于以下优势:

  • 受益人不会因为信托资金被课税,因为在受托人为了他们的利益行使酌情决定权之前他们对信托资金没有法律权利。
  • 与此相类似,在受托人行使他们的酌情决定权之前,受益人就资产强制送回本国不受当地外汇管制的约束。
  • 由于受益人只有或有利益,假如他破产,他的债权人也得不到信托资产。
  • 它是一种灵活的工具,允许受托人在情况发生变化时调整信托中的各项利益,无需求助于信托变更程序(即,征求所有受益人的同意或者要求法院变更信托的条款)。

 

意愿函:

  • 在全权信托的情况下,通常委托人会准备一份“意愿函”,向受托人表达他对与信托有关的任何事务的意愿。意愿函是委托人希望受托人以何种方式就全权信托行使其酌情决定权的非约束性指示。
  • 在信托文书赋予受托人非常广泛的权力和酌情决定权的情况下,意愿函非常有用。意愿函原则上表明委托人希望受托人行使其权力和酌情决定权的方式,但对受托人没有约束力。所有约束性的要求必须包含在信托文书当中。意愿函表达委托人身后对信托对象的感谢或关爱的做法也十分常见。
  1. 固定信托

另一种信托是固定信托,在向受益人分配资产方面它不赋予受托人任何酌情决定权。这种信托的例子如,要求受托人向特定个人在其生前分配信托资产的收入,在其身故后将资本分配给一名指定的受益人或者按指定的份额分配给多名受益人。

  1. 固定与全权信托

固定信托与全权信托进行组合是可能的。受托人在一段时间内可以有关于分配收入的酌情决定权,但最终必须以固定的比例分配资本。相反,可以要求他们向一名指定的个人分配收入或者按固定比例向指定的多人分配收入,但是关于如何在一类受益人中分配资本他们可以有酌情决定权。

  1. 贸易信托

在贸易信托中,受托人通常是一家有限责任公司,有权开展业务,信托有贸易职能部门和雇员管理其业务。第三方不知道信托的存在,因为使用的一切文件资料都具以受托人公司的名称。

  1. 目的信托

《1992 年塞浦路斯国际信托法》对目的信托有法律定义。这可以是国际企业规划有用的辅助工具,可以用于为整个企业而非特定的人群积累企业收益。非慈善信托的永续期 (perpetuity period) 为 100 年,收入积累在信托期限内可以持续。慈善信托和目的信托可以无限期存续。

  1. 慈善信托

根据《塞浦路斯共和国宪法》,以及无论塞浦路斯共和国其它法律或任何其它国家的法律是否存在相反的法律规定,如果一项国际信托主要目的在于实现以下几项中的两项或以上,应被视为慈善信托:

  • 救济贫困;
  • 发展教育;
  • 发展宗教;
  • 其它有利于公共利益的目的。

为了上面提到的一个或一个以上目标而设立的国际信托应被视为慈善信托,即便:

  • 其目标可能不是公共性质或者不是为了公众的利益,但可以使部分公众受益,或者它可以使特定的一人、多人或对象或者一类人受益
  • 国际信托可以通过任命权的行使或者资产的处置被修改或终止
  • 受托人有权推迟向信托慈善机构分配利润的时间,只要不超过信托期限
  • 国际信托属于全权信托类别或者被视为属于全权信托类别。

 

  1. 保护性信托
    当一名受益人被给予终生权益而这由于某些特定事件的发生,如受益人破产,可能需要酌情决定时,保护性信托是适当的。
  2. 信托声明书
    这是全权委托的变体,委托人在信托契据中不指名,受托人宣布他们持有按信托转给他们的资产。在此情况下,受托人接受意愿书。

塞浦路斯国际信托的迁移

《国际信托法》准许国际信托从塞浦路斯迁移出,反之亦然,只要存在以下条件:

  1. 信托契据中必须有准许司法辖区变更的规定。
  2. 当信托从塞浦路斯迁至另一个司法辖区时,塞浦路斯法律要求新的司法辖区承认信托的效力以及相关的受益人权利。

当一项信托从别的司法辖区迁至塞浦路斯时,迁移必须得到希望离开的司法辖区的法律以及先前管辖信托的法律的认可。如果由于情况的变化,出于经济或其它方面的原因使得迁移有利,这就显得很重要。

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