税务与税务规划


 

 

本律师事务所向有意优化国际商务活动的客户提供税务规划建议。塞浦路斯是税制最优惠的欧洲国家,有避免双重征税条约的广大网络。2003 年 1 月起生效的法律取消了本地公司与国际商业公司之间的区别,创造了一种形式的塞浦路斯公司。

塞浦路斯纳税住所
一个自然人如果每个财年在塞浦路斯居住的时间累计超过 183 天,则他是塞浦路斯居民。居民必须就其在全世界范围的收入缴纳塞浦路斯规定的税款,而非居民只需就其源自塞浦路斯的收入缴税。一家公司如果管理和控制在塞浦路斯,即公司的多数董事是塞浦路斯居民,则该公司也属塞浦路斯居民。

公司税
除航运公司缴纳吨位税以外,所有其它塞浦路斯公司都缴纳公司税。

除版权费以外,公司税率为 12.5%。

自 2012 年 1 月 1 日起,版权费最多 80% 部分免缴公司税,其余 20% 须缴纳 10% 公司税,因此,有效知识产权税率为 2.5%。

知识产权资产产生的利润 80% 免税的规定在减除所有直接费用后适用,包括减除知识产权资产购买成本的摊销以及知识产权资产购买和/或开发融资的利息支出。

知识产权资产包括一切无形资产、版权、专利权和商标。

固定的年度征款 350 欧元

除了休眠(不活动)公司、不拥有任何资产的公司以及拥有不受塞浦路斯共和国控制的资产的公司以外,所有公司适用固定的年度征款 350 欧元。

首次征税在公司注册成立当年进行。

不支付年度征款将导致公司在塞浦路斯公司注册处被注销或除名。

如果公司在被注销或除名之日起 2 年内在注册处重新注册,将被课收固定的 500 欧元罚款。

如果一家公司 2 年后在注册处重新注册,固定的年度征款将增至最多 750 欧元。

2012 年的固定年度征款应于 2011 年 12 月 31 日前支付,之后应在每年的 6 月 30 日前。

迟交年度征款将导致以下处罚:

– 迟交不超过 2 个月,罚款 10%。

– 迟交 2 至 5 个月,罚款 30%。

 

红利收入
只要得到红利的公司在支付红利的公司中拥有股份,即使持股低于 1%,在塞浦路斯从外国公司得到的红利收入在塞浦路斯免缴公司税,不需要缴纳 17% 的特别国防捐税。但是,如果付款公司 50% 以上的活动产生投资收入(被动收入如来自公司、银行帐户的利息,源于贸易、商业、制造或类似活动以外的版权费)并且国外税率远远低于塞浦路斯应缴税率,换言之低于 5%,则不适用这项规定。此外,如果红利源自从事贸易的子公司则不被视为投资收入。根据塞浦路斯法律,红利应当每两年分配一次。如果一家塞浦路斯居民公司在纳税年度结束后的两年内不分配红利,则 70% 的会计利润被视为已经分配,对适用于居民股东被视为已分配的红利征收 17% 的特别国防捐税,被视为分配的金额已减去两年中从相关年份的利润中实际支付的红利,当红利的实际支付发生在被视为红利分配之后,则特别国防捐税只对增加支付的红利征收。

利息收入
公司正常活动获得的主动利息(如贸易、活期帐户、债务人、融资、银行业务和公司间融资产生的利息)须缴纳 0% 所得税。源自核准的公司正常活动以外的被动利息或塞浦路斯居民得到的被动利息(如银行存款支付的利息)必须缴纳 30% 的特别国防捐税。源自储蓄债券和开发债券的利息收入和准备基金得到的所有利息必须缴纳 3% 的特别国防捐税。

特别国防捐税 (SDC)
特别国防捐税对红利收入和利息收入的适用如前文两个段落的说明。大多数公司不受特别国防税影响而受所得税影响。

向非居民支付红利、利息和版权费
无论是否存在避免双重征税条约,无论收款人的居住国在哪里,向非居民个人或法人支付红利、利息都不征收预扣税。只要授予的许可在塞浦路斯以外使用,版权费也不征收预扣税,在塞浦路斯境内使用则征收 12.5% 税款。

源自国外的利润
国外常设机构挣得的利润全部免缴公司税,除非付款公司 50% 以上的活动产生投资收入并且国外税率远远低于在塞浦路斯应缴纳的 12.5% 税率(至少低 5%)。

处置证券的利得 – 全额免缴资本利得税和所得税
对于作为塞浦路斯纳税居民的一切公司和个人,处置/出售证券所得的利润不用缴税,无论是资本利得还是收入所得。这项规定使得塞浦路斯控股公司在塞浦路斯无需缴税即可处置在子公司中的股份,无需缴税即可处置一家塞浦路斯控股公司的股份,无论相关的避免双重征税条约是否存在。

按照 2003 年 1 月 1 日起实施的 118(1)2002 号新法,证券又称股权(Title),包括股份、债券、公债、在塞浦路斯或国外注册成立的公司或其它法律实体的发起人股份或其它证券和优先认股权。对于出售 2003 年 1 月 1 日前后向另一家国外公司购买的股份,只要股份出售发生在 2003 年 1 月 1 日以后,允许所得利润不缴税,不影响股份的价值。最后,在塞浦路斯,为了确认一份票据是否为法律意义上的证券或又称股权(Title),可能需要一份裁决。

资本利得
在塞浦路斯以外持有的不动产实现的资本利得不在资本利得税征收范围。在塞浦路斯持有的不动产实现的资本利得征收 20% 的资本利得税。关于处置证券所得利润全额免除资本利得税的规定不适用于处置拥有不动产的塞浦路斯公司的股份,出售不动产和处置股份必须缴纳 20% 的资本利得税。

转让价格公平交易
公平交易规则不适用于塞浦路斯母公司与其直接全资所有的塞浦路斯居民子公司之间的交易。

税损
亏损可以结转并无限制地抵销未来利润。

欧盟母子公司指令
由于《欧盟母子公司》指令在塞浦路斯的适用,只要母公司在一个欧盟成员国有纳税住所并且在任何时间段拥有其子公司 10% 以上股份(原欧盟指令要求在数年内拥有25% 以上股份),则子公司在向其位于任何欧盟成员国的母公司支付红利时无需再缴预扣税。

欧盟利息和版权费指令

“利息和版权费指令”规定,特定欧盟关联公司之间的利息和版权费支付免缴预扣税。如果一家公司持有另一家公司至少 25% 的股本或者第三家公司持有两家公司每一家至少 25% 的股本(或者根据具体成员国的规定,25% 的表决权),则这些公司被视为关联公司。考虑到 12.5% 的低公司所得税率(在整个欧盟地区最低)、本指令的适用以及大量避免双重征税条约的存在,塞浦路斯是欧盟和/或欧盟以外设立(集团)金融公司或(集团)许可公司的有利地区。通过塞浦路斯进行许可的另一个优势是出售用于许可业务的知识产权的收益可以享受上面提到的免税。在塞浦路斯,向非居民贷款人支付利息不设预扣税,如果许可被授予在塞浦路斯以外使用,则版权费支付不设(如前所述)预扣税。文中提到的欧盟指令和众多塞浦路斯避免双重征税条约在许多情况下可以为塞浦路斯金融公司或许可公司利息和版权费付款大大减少甚至免除预扣税。在塞浦路斯,支付利息和版权费时仍需缴纳的国外预扣税很可能可以抵扣塞浦路斯就相关收入应征的税款。

单边税款抵扣政策
实际上,这意味着对于在外国缴纳的任何税款,包括子公司缴纳的相关当地贸易税或向外支付给塞浦路斯的红利的预扣税,在塞浦路斯可以享受包括特别国防捐税和所得税等在内的税款抵扣.

集团减免
集团减免规定允许同一集团的公司将亏损由亏损公司转移到赢利公司,只要集团的所有公司都是塞浦路斯的纳税居民。两家公司想要被认定属于同一个集团,两者至少有75% 的股份必须由另一家相同的公司持有,或者一家公司必须是另一家持有其至少75% 股份的公司的子公司,所谓持有至少 75% 股份是指控股的公司直接或间接持有子公司至少 75% 的股份或者在清盘时直接或间接得到子公司至少 75% 的收入和资产。

重组、兼并、收购、合并
塞浦路斯的新税法采纳了较为宽松的 2005/56/EC 《欧盟委员会兼并指令》,使得企业重组(资产的兼并、分拆、转让和股份交换)与合并无需缴纳公司税、资本利得税或转让费。重组适用于欧盟成员国及非成员国的实际实体或道义 (moral) 实体。

重新决定住所
根据《塞浦路斯公司法》 (Cyprus Companies Law Cap 113) 第 354A 款至第 354P款,塞浦路斯公司及驻塞浦路斯的外国公司可以重新决定住所到国外,从而使外国控股公司有可能迁至塞浦路斯而不对其整体税种结构造成问题。

在股票交易所上市
只要塞浦路斯公司组织大纲和章程变为塞浦路斯公开上市公司的章程,塞浦路斯公司包括塞浦路斯控股公司可以在塞浦路斯股票交易所或任何其它适当的国际股票交易所上市,上市申请、上市过程以及申请文件的制作需要利用经纪机构的服务。

资本弱化规则
塞浦路斯法律没有资本弱化规则,因此,塞浦路斯公司不必遵守任何负债股本比率。这赋予塞浦路斯公司获取贷款和扣除支付给母公司的利息的可能性。

受控外国公司立法
塞浦路斯法律没有受控外国公司立法,欧洲法院的判例判定受控外国公司规则不适用于在欧盟成员国的子公司有实际经济活动的情况,因此,生意人利用塞浦路斯公司作为子公司或者塞浦路斯控股公司作为母公司比较有利,源自 0% 辖区 (zero % jurisdictions) 或被动活动的收入不能与这样的子公司或母公司相关联。

 

遗产税
自 2000 年 1 月 1 日起,塞浦路斯取消了遗产税。

印花税
印花税适用于与塞浦路斯境内资产有关的合同、文件等,无论它们是否在塞浦路斯签订。与重组相关的交易以及与塞浦路斯境外的资产或业务相关的合同免征印花税。

增值税
在塞浦路斯,标准增值税率为 17%,与餐饮服务、旅游和运输有关的业务增值税率降为 8%,本国人或外国人(无论是或不是塞浦路斯居民)在塞浦路斯建造或购买住宅房产作为主要或永久居所降为 5%,提供各种产品降为 5% 或者免税,金融服务、医院和医疗服务、邮递服务、保险服务、建造许可申请提交时间早于 2004 年 5 月 1 日的不动产租金以及处置收益免缴增值税。增值税适用于在塞浦路斯提供商品和服务以及进口商品到塞浦路斯的情况。在塞浦路斯境内提供的一切商品或服务若没有资格享受免税(应课税交易)则一律征收增值税。提供商品的地点为商品交付给客户时所在的地点。提供服务的人员在提供服务时所在的地点被视为提供服务的地点(基本规则),除非服务属于适用特别规则的类别。例如,特别规则适用于广告、知识产权、某些专业服务、电信等等,这些服务的提供地点为服务接受者所在的地点。如果提供服务的人在某给定的国家有业务处所而在其它国家没有,或者他在任何地方都没有这样的处所但在给定的国家有惯常的居住地点(对于法人则是其登记注册国家),或者他在某给定国家和别的国家都有这样的处所,但是与提供服务关系更加密切的处所位于给定国家,则提供服务的人被视为属于给定的国家。基于以上所述,取决于塞浦路斯公司提供的商品/服务的性质,它们可能有义务进行登记,有权利进行登记,也有可能既无权利也无义务进行登记。

– 登记的义务:如果一家塞浦路斯公司提供应缴税的商品和/或服务价值超过登记门槛,当前为 15,600 欧元,则有义务进行登记。如果提供的应缴税商品和/或服务被课以 17% 的标准税率或者降低的增值税率,则它们必须申报提供的这些商品和/或服务的产值。关于从海外得到的服务的逆向收费规定也可能引生登记义务。在经营过程中,它们必须将这种从海外得到的服务视同在塞浦路斯得到,就增值税而言必须进行申报。这样的增值税,如果是提供的应缴税商品/服务所致,将产生扣减进项税的权利。但是,如果这是一家在塞浦路斯没有登记的塞浦路斯公司提供的商品/服务的唯一类别,且它们的价值超过 15,600 欧元每年,则出于增值税目的,这产生了登记的义务。如果一家塞浦路斯公司提供的商品和/或服务应缴纳零增值税,且这些提供的商品和/或服务价值超过 15,600 欧元每年,尽管它不必为了销项税进行申报,它也有义务进行登记。

– 自愿登记:如果一家在塞浦路斯成立的塞浦路斯公司提供的商品和/或服务被视为在塞浦路斯以外提供,则其没有义务为了增值税而进行登记。但是,尽管一家塞浦路斯公司在增值税法范围内没有登记义务,只要达到一定条件(其中包括成立企业、注册或管理及控制在塞浦路斯等等),如果愿意,可以自愿进行增值税登记,既可以从提出要求之日起登记,也可以从与增值税机关约定的较早日期开始登记。上述规定使得在塞浦路斯成立的塞浦路斯公司能够进行增值税登记,即使它们没有任何销项税账目。因此,它们有资格收到就它们收到的应缴税商品和/或服务以及商品的进口被收取的增值税退税。有一点必须注意,应缴税营业额不超过 15,600 欧元的塞浦路斯公司也可以申请自愿登记。

– 既没有义务也没有权利登记:请注意,在塞浦路斯成立并且提供包括以下免缴增值税的服务的塞浦路斯公司有义务或者有权利进行登记:提供金融服务、保险和再保险业务,包括由保险代理人、经纪人和经纪人代理人执行的服务; 应收利息和应收租金,如果涉及不动产出租。

个人征税
一个税务年度在塞浦路斯共和国居住超过 183 天的人员被视为塞浦路斯共和国居民。若一个人是塞浦路斯共和国居民,则其来自塞浦路斯国内外的收入都将被课税。若一个人不是居民,则仅其来自塞浦路斯国内的收入将被课税。应纳税收入(扣除一切免税额后)课税如下:

-不超过 19,500 欧元:无课税

-19,501 欧元 – 28,000 欧元: 20%,累进税: 1700.00 欧元

-28,001 欧元 – 36,300 欧元: 25%,累进税: 3775.00 欧元

-36,301 欧元 – 60,000 欧元: 30%,累进税: 10885.00 欧元

-超过 60,001 欧元:35%

– 自 2012 年 1 月 1 日起,在塞浦路斯获得居民资格、年薪在 100,000 欧元以上的雇主可以连续 5 年享受 50% 减税。

避免双重征税条约
* 对于在塞浦路斯收到的红利、利息和版权费,表格显示了在与塞浦路斯签订了避免双重征税条约的国家对在塞浦路斯收到的收入适用的优惠预扣税率。在国外缴纳的预扣税可以抵扣塞浦路斯的应付税款(若有)。此外,对于从另一家塞浦路斯公司收到的红利、从收款的塞浦路斯公司持有 1% 或以上股份的另一家外国公司收到的红利或者从一家在塞浦路斯有常设机构的外国公司收到的红利,塞浦路斯一律不征税。

** 从塞浦路斯向非居民支付红利和利息在塞浦路斯免缴预扣税。如果利息并非来自公司的常规活动,则由塞浦路斯向外支付的利息应课以 15% 的预扣税。出于在塞浦路斯国外使用的目的从塞浦路斯支付的版权费在塞浦路斯免缴预扣税,但如果在塞浦路斯国内使用,则必须缴纳 10% 预扣税。

*** 亚美尼亚、吉尔吉斯斯坦、摩尔多瓦、塔吉克斯坦、乌兹别克斯坦和乌克兰认可塞浦路斯与前苏联签署的避免双重征税条约。显示的税率为塞浦路斯/苏联条约约定的税率。

 

Country Dividends % Interest % Royalties %
Received in Cyprus Paid from Cyprus Received
in Cyprus
Paid
from
Cyprus
Received
in Cyprus
Paid from Cyprus
Andorra 0 0 0 0 0 0
Armenia 0 (30) 0 (30) 5 5 5 5
Austria 10 10 0 0 0 0
Bahrain 0 0 0 0 0 0
Belarus 5 (17) 5 (17) 5 5 5 5
Belgium 10 (8) 10 (8) 10(6, 18) 10(6,18) 0 0
Bulgaria 5 (22) 5 (22) 7 (6,23) 7 (6) 10 (23) 10
Canada 15 15 15 (4) 15 (4) 10 (5) 10 (5)
China 10 10 10 10 10 10
Czech Rep. 0 (28) 0 (28) 0 0 0(29) 0(29)
Denmark 0 (6,32) 0 (6,32) 0 0 0 0
Egypt 15 15 15 15 10 10
Ethiopia 5 5 5 5 5 5
Estonia 0 0 0 0 0 0
Finland 5(35) 5(35) 0 0 0 0
France 10 (36) 0 10 (10) 10 (10) 0 (3) 0 (3)
Georgia 0 0 0 0 0 0
Germany 5(36) 5(36) 0 0 0 0
Greece 25 25 10 10 0 (11) 0 (11)
Guernsey 0 0 0 0 0 0
Hungary 5 (8) 0 10 (6) 10 (6) 0 0
Iceland 5 5 0 0 5 5
India 10 (37) 10 (37) 10 (10) 10 (10) 15 (14) 10 (15)
Iran 5 5 5 5 6 6
Ireland 0 0 0 0 0 (11) 0 (11)
Italy 15 0 10 10 0 0
Jersey 0 0 0 0 0 0
Kuwait 0 0 0 0 5 5
Kyrgyzstan(19) 0 0 0 0 0 0
Latvia 0 0 0 0 0 0
Lebanon 5 5 5 5 0 0
Lithuania 0 0 0 0 5 5
Luxembourg 0 0 0 0 0 0
Malta 0 15 10 10 10 10
Mauritius 0 0 0 0 0 0
Moldova 5 (26) 5 (26) 5 5 5 5
Montenegro(25) 10 10 10 10 10 10
Norway 0(12) 0 0 0 0 0
Poland 0(34) 0(34) 5(6) 5 (6) 5 5
Portugal 10 10 10 10 10 10
Qatar 0 0 0 0 5(27) 5 (27)
Romania 10 10 10 (6) 10 (6) 5 (7) 5(7)
Russia 5 (16) 5 (16) 0 0 0 0
San Marino 0 0 0 0 0 0
Saudi Arabia 0 0 0 0 5 5
Serbia (25) 10 10 10 10 10 10
Seychelles 0 0 0 0 5 5
Singapore 0 0 10 (6,24) 10 (6,24) 10 10
Slovakia 10 10 10 (6) 10 (6) 5 (7) 5 (7)
Slovenia 5(31) 5(31) 5 5 5 5
South Africa 0 0 0 0 0 0
Spain 0(39) 0(39) 0 0 0 0
Sweden 5 (8) 5 (8) 10 (6) 10 (6) 0 0
Switzerland 0 0 0 0 0 0
Syria 0 (8) 0 (8) 10 (4) 10 (4) 10 10
Tadzhikistan(19) 0 0 0 0 0 0
Thailand 10 10 15 (20) 15 (20) 5 (21) 5 (21)
Ukraine (33) 5 (19) 5(19) 2 2 5 (33) 5 (33)
U.A.E. 0 0 0 0 0 0
U.K. 15(13) 0 10 10 0 (3) 0 (3)
USA 5(9) 0 10 (10) 10 (10) 0 0
Uzbekistan 0 0 0 0 0 0

 

注:

  1. 如果由控制不到 25% 表决权的公司收到,适用 15% 的税率。
  2. 如果由控制不到 10% 表决权的公司收到,适用 15% 的税率。
  3. 如果向控制至少 50% 表决权的公司支付,无课税。
  4. 如果实益所有人的投资额超过 200,000 欧元,则无论其获得表决权的比例如何,都适用该税率。如果由持有付款公司至少 25% 股本的公司收到,适用10% 的税率。否则适用 15% 税率。
  5. 如果由控制至少 10% 表决权的公司收到,适用 5% 的税率。
  6. 如果由投资了不到 100,000 美元的公司收到,适用 10% 的税率。 (当前条约的议定书尚待生效,对投资金额规定由 100,000 美元变为 100,000 欧元)。
  7. 如果向政府支付或者为了出口担保而支付,不征税。
  8. 如果向对方国家政府或金融机构支付,不征税。
  9. 如果向对方国家政府或者与一家企业向另一家企业工业、商业或科学装备或任何商品的赊销有关,或者与银行发放的任何形式的贷款有关,或者由政府或者其它政府机构担保,不征税。
  10. 如果向对方国家政府支付,向银行或金融机构支付,或者与房产销售产生的债务欠款有关,或者与提供服务有关,不征税。
  11. 文学、戏剧、音乐或艺术作品不征税,在电视节目中播出的影片除外。
  12. 电影版权费(在电视上播放的影片除外)适用 5% 的税率。
  13. 文学、戏剧、音乐或艺术作品、电影和电视版权费适用 10% 税率。
  14. 文学、艺术作品或科技著作包括电影,不征税。
  15. 技术费、管理费和咨询费付款适用 10% 税率。
  16. 如果向对方国家、行政区划或地方当局的政府、国家银行或者国家、行政区划或地方当局全资所有的任何机构支付或者以银行存款利息收入的形式支付,不征税。
  17. 金融机构收到的利息、两家公司之间因工业、商业、科学装备或商品的销售而支付的利息,适用 10% 税率。
  18. 对工业、商业或科学装备的使用权利或者与工业、商业或科学经验有关的信息,适用 10% 税率,对专利、商标、设计、模型、平面图、秘密配方或工艺,适用 15% 税率。
  19. 如果由直接拥有至少 25% 资本的公司收到,适用本税率。所有其它情况适用10% 的预扣税率。
  20. 如果塞浦路斯居民的资本 25% 或以上由支付版权费的保加利亚居民直接或间接所有,且塞浦路斯公司缴纳低于标准税率的税款,则本税率不适用。
  21. 条约规定 25%,但是国内的零税率适用,因为它低于条约税率。
  22. 条约规定,对红利总额的课税不应超过孳生红利的利润应缴的税额。
  23. 如果向银行或类似金融机构支付,适用 7% 税率。如果向政府支付,无课税。
  24. 条约规定 15% 预扣税,但本国税制规定零预扣税。
  25. 如果向政府、法定机构、中央银行支付或者由它们担保,无课税。
  26. 电影版权费,包括在电视节目中使用的电影,适用 5% 税率。
  27. 塞浦路斯共和国与苏联之间的条约仍然适用。
  28. 塞浦路斯共和国与南斯拉夫社会主义联邦共和国之间的条约仍然适用。
  29. 塞浦路斯共和国与捷克斯洛伐克社会主义共和国之间的条约仍然适用。
  30. 如果实益所有人是一家直接持有支付红利的公司至少 10% 资本的公司(合伙企业除外),且这种持有状态持续不少于一年,无课税。所有其它情况适用 5%税率。
  31. 规定上述税率变化的新条约已在《政府公报》中公布,但尚未生效。
  32. 如果在投资时实益所有人在公司资本中投资了不到相当于 150,000 欧元的资金,适用 5% 税率。
  33. 如果向政府、地方当局或中央银行支付,无课税。
  34. 如果实益所有人是一家直接持有支付红利的公司至少 10% 资本的公司(合伙企业除外),且这种持有状态持续不少于 12 个月,无课税。  如果实益所有人是对方签约国或其中央银行、任何国家机构或由对方国家政府所有或控制的任何其它机构(包括金融机构),无课税。如果实益所有人是一个养老金基金或者提供个人为获得退休福利可参加的养老金计划的类似机构,并且该等养老金基金或其它类似机构的设立和认可是出于纳税目的且按照对方国家的法律受到控制,无课税。所有其它情况适用 15% 税率。
  35. 条约已在《政府公报》中公布,但尚未生效。

税收抵免规定的效力是,如果税收在塞浦路斯被抵免,可以抵扣投资者在其本国(条约对方签约国)的税负,犹如在塞浦路斯被实际支付。塞浦路斯与以下国家的条约有税收抵免规定:

  • 加拿大
  • 捷克共和国
  • 丹麦
  • 德国
  • 希腊
  • 印度
  • 爱尔兰
  • 意大利
  • 马耳他
  • 罗马尼亚
  • 斯洛伐克
  • 瑞典
  • 叙利亚
  • 英国
  • 南斯拉夫

税款全部或部分抵免如下:

  • 对为塞浦路斯经济发展而发放的贷款的利息的税收(加拿大、丹麦、德国、法国、英国)
  • 由于与在塞浦路斯的投资有关的扣减而免除的税收(加拿大、英国)
  • 对由于塞浦路斯税率奖励、减免而未付的利息或利润的税收(捷克共和国、希腊 、爱尔兰、罗马尼亚、斯洛伐克、南斯拉夫)

如果出于塞浦路斯经济发展的需要给予豁免,则不扣红利税 (15%)(丹麦 、德国 、法国)

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